合并财务报表,请问怎么理解分录7,分录8,分录9,分录10
合并财务报表,请问怎么理解分录7,分录8,分录9,分录10
【例1】A公司为B公司的母公司.2009年3月,A公司向B公司销售100件甲商品,售价1000万元,成本800万元.B公司购入后将其作为库存商品管理.截至2009年年末,B公司对外出售40件甲商品,剩余甲商品在2009年12月31日的可变 现净值为550万元.母子公司适用的所得税税率均为25%.不考虑其他因素.
2010年,B公司共售出30件甲商品.截至2010年年末,尚有30件甲商品未对外出售,剩余甲商品在2010年12月31日的可变现净值为250万元.
A公司编制合并财务报表时,应进行以下抵销处理(以万元为单位,下同):
2009年
1,借:营业收入 1000
贷:营业成本 1000
,2,借:营业成本 120[(1000-800)×60%]
贷:存货 120
3,借:存货——存货跌价准备 50
贷:资产减值损失 50
借:递延所得税资产 17.5
贷:所得税费用 17.5
2010年
4,借:未分配利润——年初 120
贷:营业成本 120
,5, 借:存货——存货跌价准备 50
贷:未分配利润——年初 50
,6,借:递延所得税资产 17.5
贷:未分配利润——年初 17.5
7, 借:营业成本 60[(1000-800)×30%]
贷:存货 60
,8, 借:营业成本 25[50×(30/60)]
贷:存货——存货跌价准备 25
,9,借:存货——存货跌价准备 25
贷:资产减值损失 25
上述抵销分录,使合并财务报表层面的存货项目账面价值减少10万元(-50+60+25-25),因此2010年末合并财务报表层面的可抵扣暂时性差异为10万元,2010年末合并财务报表层面相应的递延所得税资产余额应为2.5万元(10×25%).而合并财务报表层面的相关递延所得税资产期初余额为17.5万元(见【例2】的第3笔抵销分录),因此期末应转回递延所得税资产15万元(17.5-2.5),分录为:
,10,借:所得税费用 15
贷:递延所得税资产 15