求解答2013年中级会计实务第十一章　长期负债及借款费用例题

【例题11·计算题】ABC公司于2×10年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。工程采用出包方式，分别于2×10年1月1日、2×10年7月1日和2×11年1月1日支付工程进度款。
　　ABC公司为建造厂房于2×10年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。另外，在2×10年7月1日又专门借款60 000 000元,借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）
　　ABC公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
　　厂房于2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态。
　　ABC公司为建造该厂房的支出金额如表3所示。
　　　　　　　　　　　　　　　　　表3　　　　　单位：元

　　由于ABC公司使用专门借款建造厂房，而且厂房建造支出没有超过专门借款金额，因此，公司2×10年、2×11年建造厂房应予资本化的利息金额计算如下：

（1）确定借款费用资本化期间为2×10年1月1日至2×11年6月30日。
　　（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：
　　2×10年专门借款发生的利息金额
　　＝30 000 000×5%＋60 000 000×6%×6/12
　　＝3 300 000（元）
　　2×11年1月1日至6月30日专门借款发生的利息金额

＝30 000 000×5%×6/12＋60 000 000×6%×6/12
　　＝2 550 000（元）

（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：
　　2×10年短期投资收益
　　＝15 000 000×0.5%×6＋40 000 000×0.5%×6
　　＝1 650 000（元）
　　2×11年1月1日至6月30日短期投资收益
　　＝5 000 000×0.5%×6＝150 000（元）
　　（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：
　　公司2×10年的利息资本化金额
　　＝3 300 000－1 650 000＝1 650 000（元）
　　公司2×11年的利息资本化金额
　　＝2 550 000－150 000＝2 400 000（元）
　　＝30 000 000×5%×6/12＋60 000 000×6%×6/12
　　＝2 550 000（元）

问题2×10年短期投资收益
　　＝15 000 000×0.5%×6＋40 000 000×0.5%×6里面的15 000 000和40 000 000不是理解为15 000 000是2×10年1月1日至2×10年12月31日一年的闲置借款资金用于短期投资金额吗？而40 000 000是2×10年7月1日至2×10年12月31日半年的闲置借款资金用于短期投资金额吗？